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摘要：《注册会计师法》赋予注册会计师鉴证、服务两大职能，其中鉴证主要表现在注册会计师出具各类审计、验资报告，而服务职能则主要为会计咨询和会计服务。笔者引用中国注册会计师行业发展报告的数据，证明注册会计师服务业务（非审计业务）还尚未发展起来，更没有发挥其应有的作用。通过背后的原因分析，对如何能够促进注册会计师服务业务发展、提升会计信息质量提出了自己的观点。本文认为建立注册会计师担任政府经济顾问制度，将有助于国家治理体系和治理能力现代化。

关键词：注册会计师 社会经济活动  服务作用

一、我国社会经济活动中注册会计师之服务职能探析

注册会计师具备鉴证和服务两大职能，其中鉴证职能表现为其通过接受委托，对被审计单位已经发生的经济事项进行审计，出具鉴证报告。服务职能则是根据委托方的需求，注册会计师运用其专业知识，对经济事项发生之前、事中及事后各个阶段提供专业服务，帮助企业优化资源配置、提升管理水平、规避经营风险。

现阶段注册会计师是保障我国市场经济秩序稳定、有序、有效的重要维护者。注册会计师在实际工作中，其主要审计对象为被审计单位的会计人员和其他能够反映企业经济活动及运行情况的经济类型资料、数据信息等，主要工作目的是依据相关法律法规及规章制度等，判断好被审计对象是否合法、合规、合理，并在客观公正的判断基础上对被审计对象作出客观精准的评价，并向社会用户进行公开报告。这一做法能够最大限度上规范企业的经济活动、运行行为，进而有效提高企业的资金配置合理性与有效利用率，帮助企业尽可能的规避实际运营与发展中遇到的各类经济风险问题。除此之外，注册会计师除了能够为现代企业服务，还能够将审计结果及分析报告提供给投资者，以便于投资者把握好市场中各大企业的实际运行状况、负债情况、现金流量等，进而做好合理的投资决策。这样就能够有效促进社会资源的合理配置及有效利用；银行等金融结构也是注册会计师开展审计工作的受益方。银行等金融机构能够借助注册会计师的相关工作及分析报告等进一步了解债权人的实际财务状况、资信情况等，这样就能够降低信贷决策风险问题的发生概率；政府部门则可以依据注册会计师的相关工作内容，掌握好资金流向、应税收益等各方面的资料，然后制定更为科学针对的产业帮扶政策、税收政策等。由此可见，注册会计师是联系政府部门与市场主体、投资者、经营者、债权人、债务人的重要桥梁，在维护社会市场经济秩序中发挥着无可替代的作用。

《中华人民共和国注册会计师法》第一条规定：“为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，…促进社会主义市场经济的健康发展，制定本法。”可见，现行法律赋予注册会计师鉴证和服务两大功能。

《中华人民共和国注册会计师法》第三章、第十四条规定：“注册会计师承办下列审计业务：（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

　注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。第十五条则规定：“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务”。可见，注册会计师鉴证和服务两大职能在具体业务上表现为出具各类鉴证报告和承办会计咨询、会计服务业务。

二、制约注册会计师在社会经济活动中发挥服务作用的因素分析

从法律规定看，《注册会计师法》赋予注册会计师的两项职能是平等的，但是从实际业务开展情况看，注册会计师的服务职能还远没有发挥出其应有的作用。我们从注册会计师行业的收入结构就可见一斑：据中国财政经济出版社出版的《中国注册会计师行业发展报告（2021）》显示，2021年，注册会计师行业实现业务收入1057.3亿元，其中审计类业务收入实现853.33亿元，非审计类业务收入实现203.97亿元（咨询服务和会计服务收入实现149.28亿元），非审计业务收入只占审计类业务收入的23.9%，服务收入不到鉴证类业务收入的四分之一。

笔者认为，之所以会出现这样的局面，主要有以下几方面的原因：

1.会计师事务所的成本管理需要导致在业务开展中存在重审计轻咨询现象

这几年注册会计师加班工作出具审计报告的现象，通过网络传播，已广为人知，令人印象深刻，似乎已经成为全社会对这个行业的认知。并且将我国财务年度设定为公历每年1月1日---12月31日，导致年度财务报表审计集中在次年1-5月，出现需求集中，挤兑审计服务资源的因素，也有部分事务所出于对业务淡季人员成本控制的需要，不敢多招聘从业人员的因素；此外在业务开展过程中，审计业务在法律规定（刚性需求）以及财政部、行业协会制定的执业准则规范、标准化管理下，无论是获客、满足客户的个性化需求还是对执业人员专业能力要求等方面都对咨询业务的开展，体现了成本优势。久而久之，很多会计师事务所的机构设置和人才结构陷入了主要满足出具审计鉴证报告的业务陷阱之中，停滞了非审计业务的发展。

2.社会公众对注册会计师开展会计咨询、会计服务的认知不到位

长期以来，社会上把注册会计师这个职业习惯主要定位在提供审计鉴证服务这个范畴，对于会计咨询、会计服务的认识大部分中小企业还停留在代理记账、代编会计报表、代理申报税务、代办工商、税务变更等基础的劳动密集型的服务。

事实上，注册会计师作为我国会计人才金字塔塔尖的群体，不仅能承担审计鉴证业务，还能提供内部控制建设、税务服务、企业管理咨询等多邻域服务,从笔者所在会计师事务所的实践活动中来看，注册会计师能够为企业提供如：改善管理业绩、业务流程再造、信息技术、财务与经营战略决策等咨询服务业务,其中帮助客户防范潜在风险、就持续发展提出可行性方案等脱胎于传统会计和审计服务领域的服务附加值更高，更能体现注册会计师的价值。

这些业务的开拓，需要注册会计师能洞察客户的需求或管理痛点，启发（营销）需求并做好服务；需要注册会计师更宽的知识面，具备一专多能的能力；更需要在社会上作必要的宣传引导，提升公众对注册会计师提供高附加值非审计服务的认同度。

3.对注册会计师开展非审计业务的社会效益重视不够

注册会计师被誉为市场经济的“经济警察”。注册会计师行业在维护市场经济秩序和公众利益、保证会计信息质量等方面承担着“看门人”的重要职责。

那么这个“经济警察”或者“看门人”该如何履行其职权呢？通常人们的理解就是注册会计师在出具鉴证报告过程中要确保独立、客观、公正、规范执业，不让会计信息造假蒙混过关。在近日中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》中，也将会计师事务所的执业监督纳入到财会监督体系，明确要求相关中介机构要严格依法履行审计鉴证、资产评估、税收服务、会计服务等职责，确保独立、客观、公正、规范执业。

查阅《中华人民共和国警察法》第二章职权第六条：“…人民警察按照职责分工，依法履行下列职责：（1）预防、制止和侦查违法犯罪活动…。”，”可见，如果以警察身份定位，其履责方针应该是“预防为主、打防结合”（《论打击犯罪在公安机关的职能定位及其功能发挥》应勇 - 《公安研究》2003第二期）；对照《注册会计师法》赋予注册会计师鉴证和服务两大功能，注册会计师只有通过服务才能达到预防会计信息失真的效果。因为鉴证业务是对已经发生的经济事项发表第三方的专业意见，从时间维度看只能局限于经济事项发生以后，而服务却可以贯穿经济事项发生之前、事中、事后全过程。

通俗的讲，如果甲警察能抓住犯罪嫌疑人，而乙警察能帮教出守法公民，二者相比，应该是乙警察更好的履行了警察的职责，社会效益更大。

同理，笔者认为注册会计师通过充分发挥好服务职能，做强、做大非鉴证业务更有利于维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。

通过查询天眼查信息我们发现，截至到2022年12月28日中国企业总数为1.5亿余家（不含行政事业单位、民非组织、慈善机构）。其中95%以上是中小企业。在当前严峻复杂的国际国内形势和宏观经济下行压力加大的背景下，结合财会监督体系的不断完善、金融监管日趋严格、金税四期完成以数管税的税收管理模式转变等政府各领域监管的强化，加上日益激烈的市场竞争，企业规范经营、科学决策、升级财务管理的需求日益凸显。而反观我国财会人员队伍，据中国财政部公布的《会计行业人才发展规划(2021-2025年)》显示，截至2020年底，中国已有670.20万人取得初级会计专业技术资格，242.02万人取得中级会计专业技术资格，20.57万人通过高级会计师专业技术资格考试。《规划》希望，“十四五”时期，会计人才资源总量稳步增长，会计人才分布、层次和类别等结构更趋合理，中西部地区会计人才素质明显提升，行政事业单位会计人才队伍不断充实，高端会计人才数量比“十三五”期末增长35%。即便这个规划在2022年底提前实现，各市场经济主体日益增长的科学决策、规范财务管理的需要和高层次财会人员队伍不平衡不充分的矛盾是显而易见的，这俨然是党的十九大报告关于我国社会主要矛盾在财会领域的再解读。

在此种背景下，如果能调动注册会计师全行业40万从业人员的积极性，发展非审计业务，发挥服务功能，帮助市场经济主体提高会计信息质量，提升财务管理能力，实现财务管理现代化、为政府提供专业服务，帮助实现科学治理。则与中国共产党二十大报告中的“新时代新征程中国共产党的使命任务”、未来五年全面建设社会主义现代化国家的目标任务相吻合，意义重大。

三、在社会经济活动中发挥好注册会计师服务作用的几点建议

基于上文论述，笔者就社会经济活动中如何进一步发挥注册会计师的服务职能，提出如下建议：

一、政府部门应建立经济顾问制度，将注册会计师参与到国家治理体系和治理能力建设制度化之中

笔者注意到，早在2016年为了充分发挥法律顾问、公职律师、公司律师的作用，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于推行法律顾问制度和公职律师公司律师制度的意见》来帮助政府、国有企业提高依法执政、依法行政、依法经营、依法管理的能力水平。《中国注册会计师行业发展报告（2021）》显示，注册会计师实际上已经在国家政治、经济、文化、社会、生态文明等建设领域提供服务，但是还未形成制度化保障。注册会计师担任政府顾问，能在政府经济决策、国有资产防范化解风险等领域通过服务，发挥出更大的作用，产生更大的经济效益和社会效益。

此举还将有效的提升注册会计师的地位和注册会计师的职业荣誉感，对注册会计师事业的发展有很大的正面作用。

二、主管部门和行业协会应出台相应激励政策，鼓励注册会计师行业为中小企业提供非审计服务，鼓励会计师事务所业务多元化发展

曾经听过一个著名经济学家的观点：“好的制度是让好人（守法的人）越来越多，让愿意干事的人不违法；失败的制度是让坏人（违法的人）越来越多，没人敢干事。”笔者相信没有人生来就想会计信息造假。提升会计信息质量的工作应该鼓励注册会计师行业从源头抓起，通过提供专业服务，来改善会计信息源，从根本上减少鉴证监督的压力。

三、会计师事务所应在内部机构设置、人力资源等方面为非审计业务的发展留出空间，保证会计师事务所鉴证和服务职能共同发展

对待非审计业务，会计师事务所的决策层应有长远的眼光，它不仅是会计师事务所业务多元化发展的需要，更能够帮助注册会计师打开业务能力提升空间，随着市场经济的发展，不断衍生挖掘新的业务类型。

四、结语

综上所述，目前注册会计师的职能主要还是体现在通过审计鉴证工作对被审计单位的各项经济活动进行严格审查。随着市场经济发展，经济业务类型日趋多样化，如果注册会计师能更多的介入社会经济活动，为企业、政府等提供完善内控制度、规范财务管理及税务处理等管理咨询服务，帮助市场经济主体有效降低经营风险，这样的服务将给企业、投资人甚至是企业客户带来更大的效益，对政府而言，则有助于更好地发挥政府职能，加速推进国家治理体系和治理能力现代化。

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2023年7月20日

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